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2020年中級會計師會計實務考點練習:資產的計稅基礎

財營網  2019-10-23【

  第十五章 所得稅

  考題預測:2020年的中級會計師考試,很可能從如下方面考查客觀題:計稅基礎和暫時性差異的計算;遞延所得稅的計算。很可能從如下方面考查主觀題:應交所得稅、所得稅費用的計算。

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  高頻考點2、資產的計稅基礎

  1. 資產計稅基礎的公式

  資產的計稅基礎=取得成本-以前期間已稅前扣除金額=未來期間可稅前扣除的金額

  2. 常見資產的賬面價值和計稅基礎的確定

  【真題實戰·多選題】企業對固定資產進行后續計量時,賬面價值與計稅基礎不一致的原因有( )。(2016 年)

  A.會計確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同

  B.會計確認的凈殘值與稅法認定的凈殘值不同

  C.會計確定的折舊方法與稅法認定的折舊方法不同

  D.會計確定的折舊年限與稅法認定的折舊年限不同

  【答案】ABCD

  【沙場練兵·判斷題】資產在資產負債表日的計稅基礎等于其在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額,或者等于資產的成本減去本期已稅前扣除的金額。( )

  【解析】資產在初始確認時,資產的計稅基礎一般為其取得成本;在資產持續使用過程中, 資產的計稅基礎為資產取得成本減去以前期間(而非本期)按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。因此,本題表述錯誤。

  【答案】×

  【沙場練 兵·單選題】2018年1月1 日, DUIA 公司取得了某項無形資產,成本為 300萬元。根據各方面情況判斷,無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限, 因此 DUIA 公司將其作為使用壽命不確定的無形資產。2018 年12 月 31 日,對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。稅法上規定,對該項無形資產按照 10 年進行攤銷, 預計凈殘值為 0, 有關攤銷額允許稅前扣除。不考慮其他因素,則2018 年 12 月 31 日,該項無形資產的計稅基礎為( )萬元。

  A.300 B.270

  C.230 D.0

  【解析】2018 年 12 月 31 日, 按稅法規定的無形資產的計稅基礎=實際成本-累計攤銷(稅法)= 300 - 300÷10 = 270(萬元)。綜上, 本題應選 B。

  【答案】B

  【沙場練兵·單選題】2018 年,DUIA 公司自行研究開發某項新技術,當期發生研究開發支出共計 500 萬元,其中研究階段支出 180萬元,開發階段不符合資本化條件的支出 80萬元,開發階段符合資本化條件的支出 240 萬元, 假定 DUIA 公司該項研發當期達到預定用途轉入無形資產核算,本年累積攤銷 40 萬元。稅法允許按照該無形資產初始入賬價值的 175%進行攤銷, 攤銷方法、攤銷年限和殘值與會計準則的規定相同,則 2018 年 12 月31 日,DUIA 公司該項無形資產的計稅基礎為( )萬元。

  A.200 B.240

  C.350 D.380

  【思路導航】本題考核的是內部研發形成無形資產計稅基礎的確定。通過本題不難看出,對于內部研究開發形成的無形資產(符合稅法“三新標準”),稅會在初始確認時就已經產生了差異:①會計上是將開發階段符合資本化條件的支出作為無形資產的成本,而在稅法上,符合稅法加計扣除的條件,形成無形資產的,稅法允許按照無形資產成本的 175%計算每期攤銷額,即計稅基礎為無形資產賬面價值的 175%;② 會計上費用化的部分,即未形成無形資產計入當期損益的,稅法上規定可以加計 75%扣除。所以在確認內部研究開發形成的無形資產的計稅基礎時,不僅要考慮稅會后續計量不同產生的差異,還要考慮初始確認時稅會規定不同而產生的差異。

  【提個醒】只有符合稅收優惠的研究開發支出, 在初始確認時才會存在稅會差異。

  【解析】2018 年 12 月 31 日,按稅法規定的無形資產的計稅基礎= 240×175%- 40×175%= 350(萬元)。綜上,本題應選 C。

  【答案】C

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責編:liumin2017

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