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2019年中級會計職稱中級會計實務重點歸納_第十一章

財營網  2019-06-17【

  第十一章 債務重組

  本章歷年考情概況:本章屬于應用性章節,在歷年考試中客觀題和主觀題都曾考查過,并且在2017年和2016年考試中以計算分析題的形式進行單獨考查,所占分值較大,重要性在增加。考生應重點掌握債務重組的判斷、債務人與債權人在各種債務重組方式下的會計處理。經常出現的考點包括:以非現金資產抵債的會計處理、債務重組利得和資產處置利得金額的計算、債務重組損失金額的計算以及多種方式組合進行債務重組時的會計處理。

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  核心考點及經典例題詳解

  【知識點】債務重組的概念(★★)

  債務重組,是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

  債務人發生財務困難,是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因,導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。

  債權人作出讓步,是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括:債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

  【例·多選題】甲公司應付乙公司的款項120萬元到期,因經營陷入困境,預計短期內無法償還。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。當日,甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中,屬于債務重組的有( )。

  A.甲公司以公允價值為110萬元的固定資產清償

  B.甲公司以公允價值為120萬元的長期股權投資清償

  C.減免甲公司20萬元債務,剩余部分甲公司延期兩年償還

  D.減免甲公司20萬元債務,剩余部分甲公司用現金償還

  『正確答案』ACD

  『答案解析』選項B,債權人未作出讓步,不屬于債務重組。

  【知識點】以非現金資產清償債務(★★★)

  (以現金清償債務的處理,比照以非現金資產清償債務的思路處理)

  (一)債務人

  1.將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額,計入營業外收入(債務重組利得)。

  2.轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益,分別下列情況進行處理:

  債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費,直接計入轉讓資產損益。(如,企業以固定資產抵債發生的清理費用,影響資產處置損益。)

  【例·多選題】(2018年考題)增值稅一般納稅人在債務重組中以固定資產清償債務的,下列會影響債務人債務重組利得的有( )。

  A.固定資產清理費用

  B.重組債務的賬面價值

  C.固定資產的公允價值

  D.固定資產的增值稅銷項稅額

  『正確答案』BCD

  『答案解析』以固定資產抵債,應確認的債務重組利得=債務賬面價值-(固定資產公允價值+抵債固定資產的增值稅銷項稅額)。選項A,會影響固定資產處置損益,不影響債務重組利得。

  【例·單選題】(2018年考題)2018年3月1日,乙公司應付甲公司105 000元,甲公司為該債權計提了壞賬準備1 000元,由于乙公司發生嚴重財務困難,經與甲公司協商達成債務重組協議,乙公司以賬面價值20 000元、公允價值80 000元的存貨抵償全部債務,不考慮相關稅費,乙公司應確認的債務重組利得為( )元。

  A.25 000

  B.24 000

  C.35 000

  D.34 000

  『正確答案』A

  『答案解析』乙公司應確認的債務重組利得=105 000-80 000=25 000(元)。乙公司的會計分錄如下:

  借:應付賬款         105 000

  貸:主營業務收入          80 000

  營業外收入——債務重組利得   25 000

  借:主營業務成本       20 000

  貸:庫存商品            20 000

  【例·多選題】(2017年考題)2016年12月1日,甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協議。雙方約定,甲公司以其擁有的一項無形資產抵償所欠乙公司163.8萬元貨款,該項無形資產的公允價值為90萬元,取得成本為120萬元,已累計攤銷10萬元,相關手續已于當日辦妥。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素,下列關于甲公司會計處理的表述中,正確的有( )。

  A.確認債務重組利得53.8萬元

  B.減少應付賬款163.8萬元

  C.確認無形資產處置損失20萬元

  D.減少無形資產賬面余額120萬元

  『正確答案』BCD

  『答案解析』會計分錄如下:

  借:應付賬款        163.8

  累計攤銷         10

  資產處置損益       20(90-110)

  貸:無形資產          120

  營業外收入——債務重組利得  73.8(163.8-90)

  【例·單選題】(2012年考題改編)2016年3月1日,甲公司應付乙公司賬款200萬元到期,因發生財務困難無法償還,經協商,甲公司當日以賬面價值150萬元,公允價值160萬元的固定資產進行清償,不考慮稅費,甲公司應確認的營業外收入為( )萬元。

  A.50

  B.10

  C.40

  D.0

  『正確答案』C

  『答案解析』債務重組利得(營業外收入)=200-160=40(萬元);固定資產處置利得=160-150=10(萬元),計入資產處置損益(影響營業利潤)。

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責編:liumin2017

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