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建筑企業符合規定的“預收款”應該如何開具發票?

財營網  2019-10-14【

  關于建筑企業的預收賬款,根據財稅2017年58號文的有關規定:納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

  上述文件很明確建筑企業的預收款只有預交增值稅義務,暫時不發生增值稅納稅義務。建筑企業應該開具什么票開具,關鍵看發包方認可哪一類?

  第一,建筑企業可以開具普通收據,待增值稅納稅義務產生時再開具相應進度款發票;

  第二,可以開具“612建筑企業預收款”的不征稅普票,待增值稅納稅義務產生時再開具相應帶稅率的發票;

  第三,直接開具相應帶稅率的發票,但增值稅納稅義務即產生。

  前面兩種的關鍵前提是必須要按規定預交增值稅,第三種享受不到財稅2017年58號文給予的政策,稅金得提前支出了。

  部分地區稅務機關不認可建筑企業收到預收款時可以開具“612不征稅”發票,理由是沒有文件規定建筑企業的預收款可以如此開票。確實沒有文件明確這么規定,但是稅控系統中有這個稅目,根據財稅2017年58文修改建筑企業預收款的增值稅納稅義務為預交義務的動機判斷,建筑企業開具“不征稅”發票并無不妥,因為建筑業預收款不征稅不是免稅,只是暫時不交,遲早還是要交的。個人覺得有這個爭議正常,不確定是否可以開“不征稅”發票也正常,可以逐級反饋,而不是直接拒絕。因為一些稅務機關不讓建筑企業開“不征稅”發票,所以很多企業要么直接開帶稅率的發票,提前支出的稅金,對應的資金成本影響了利潤;要么索性不開票,連預交都不交了,反而違法了稅收法規。

  建筑企業開具的“不征稅“發票,建筑企業暫不確認收入;發包方憑此作為賬款往來的結算憑證,不計入成本費用;作為發包方也不用擔心“不征稅”發票用不了,在會計處理本身應該計入“預付賬款”,等待建安成本正式發生以后再從“預付賬款”中轉入相應的成本科目,屆時建筑企業將開具帶稅率的發票。建筑企業在開具”不征稅“發票的當期,應當注意納稅申報,不要畫蛇添足,待增值稅納稅義務發生時、開具相應稅率的進度款發票時再進行申報。

  鐵蛋個人覺得稅企爭議本不應該出現在能不能開“不征稅“發票上,這是小節。焦點應該關注建筑企業收到的款項到底是“預收款”還是“進度款”,“預收款”的定義如何界定?是工程開工前收到的款項就算預收款,還是收到的款項只要超出審定的工程量就算預收款,還是合同或者開工證標明的開工時間之前收到的款項?雙方有可能產生爭議。預收款在合同中應該如何約定,下次再談。

責編:liumin2017

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