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2019年高級會計實務重要考點:行政事業單位預算

財營網  2018-11-18【

  【本章考點清單】

序號

考點

考頻

考試年份

1

政府收支分類

★★★

2016、2013

2

中央部門支出預算編制、預算執行及調整

★★★

2017、2015、2014

3

中央部門結轉和結余資金管理和處理

★★★

2017

4

國庫集中支付制度

★★★

2014、2013

5

政府采購制度

★★★

2017、2015、2014

6

行政事業單位國有資產配置、使用及處置

★★

2017、2013

7

行政事業單位國有資產評估、清查及報告

★★★

2016、2014、2013

2

中央級行政事業單位國有資產管理特殊規定

★★★

2017、2015、2013

3

中央部門預算績效管理的主要內容

★★★

2016、2015、2014

4

行政事業單位會計處理

★★★

2017、2016、2015

5

行政事業單位內部控制

★★★

2017、2016、2015

  【考點一】政府收支分類

支出功能分類

支出功能分類主要是根據政府職能進行分類,反映政府支出的內容和方向,支出功能分類設置類、款、項三級科目。根據財政部制定的《2018年政府收支分類科目》,一般財政預算支出功能分類的類級科目包括:一般公共服務支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學技術支出、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業支出、醫療衛生與計劃生育支出、節能環保支出、城鄉社區支出、農林水支出、交通運輸支出、資源勘探信息等支出、商業服務業等支出、金融支出、援助其他地區支出、國土海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、預備費、債務還本支出、債務付息支出、債務發行費用支出、其他支出和轉移性支出。

  【鏈接】1.支出功能分類的思路。例如,從支出功能分類上來講,某市環保局的人員經費(不含離退休人員經費)、環境保護費等,均應劃分為“節能環保支出”類。

  ★行政單位(含“參公”事業單位)的離退休費無論是否實行歸口管理,都列作社會保障和就業支出類;而事業單位的離退休費只有實行歸口管理的才能列入社會保障和就業支出類;未歸口管理的事業單位離退休費是和本級功能分類支出一致。比如,科研所(事業單位)離退休人員工資若實行歸口管理,則列支為“社會保障和就業支出”類;否則列入“科學技術支出”類。

  【鏈接】2.任何部門分管的學校都屬于“教育”類;任何部門設立的醫院都屬于“醫療衛生”類;任何部門的科研都屬于“科學技術”類,比如,環保局下設某研究所,從事環境保護的研究工作,那么,該研究所的支出就要歸為“科學技術支出”類支出。

  【鏈接】3.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出(住房公積金、提租補貼、購房補貼)、城鄉社區住宅(如公有住房建設和維修改造支出)。

  【鏈接】4.“養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險”按照支出功能分類應列入“社會保障和就業支出”,“醫療保險”按照支出功能分類應列入“醫療衛生與計劃生育支出”。

支出經濟分類

支出經濟分類主要反映政府各項支出的經濟性質和具體用途。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上,支出經濟分類明確反映政府是支付了人員工資、會議費,還是買了辦公設備等。支出經濟分類設類、款兩級科目。根據財政部制定的《2018年政府收支分類科目》,支出經濟分類的類級科目包括:工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息及費用支出、資本性支出(發展改革部門安排的基本建設)、資本性支出(各單位安排的)、對企業補助(發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助)、對企業補助(除發展改革部門安排的基本建設支出中對企業補助以外,政府安排的對企業補助)、對社會保障基金補助和其他支出。

  【鏈接】1.“工資福利支出”的對象是在職職工工資福利支出(含社會保險和住房公積金),“對個人和家庭的補助”的對象是離退休人員及其他人員(如學生助學金)。應強調的是,住房公積金、提租補貼、購房補貼均作為“工資福利支出”。

  【鏈接】2.“商品和服務支出” 是指用于消耗性物品購買(辦公用品、水電)、設備房屋維修等的支出。

  【鏈接】3資本性支出(發展改革部門安排的基本建設)是指發改委安排的項目(設備購買、房屋建造和大型修繕);資本性支出(各單位安排的)是指財政部門或單位自己(即非發改委)安排的項目(設備購買、房屋建造和大型修繕)。

  【考點二】中央部門收入預算編制

  ★中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、事業單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額等。是中央部門履行職能,完成各項工作任務的財力保障。

  【鏈接】1.財政補助收入,即事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。

  【鏈接】2.事業收入,即事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。其中:按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金,不計入事業收入;從財政專戶核準撥給事業單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金,計入事業收入。

  【鏈接】3.事業單位中“其他收入”科目是核算除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入(未實行收支兩條線管理的)、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

  【考點三】中央部門支出預算編制

  ★中央部門預算支出,是部門或單位編制年度預算時,預計該年度為履行職能、完成各項工作任務所發生的各類支出的總稱。中央部門預算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業單位經營支出以及對附屬單位的補助支出。基本支出預算和項目支出預算是部門支出預算的主要組成部分。

基本支出預算

是中央部門為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃,按其性質分為人員經費和日常公用經費

項目支出預算

是中央部門為完成其特定的行政工作任務或事業發展目標,在基本支出預算外編制的年度支出計劃,包括基本建設、有關事業發展專項計劃、專項業務費、大型修繕、大型購置、大型會議等項目支出。

  【注意】在編制基本支出預算時,預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類、“款”級科目之間或日常公用經費支出經濟分類、“款”級科目之間的必要調劑,人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。

  【考點四】部門預算執行及調整

(一)中央部門基本支出預算執行及調整

中央部門應當嚴格執行批準的基本支出預算。執行中發生的非財政補助收入超收部分,原則上不再安排當年的基本支出,可報財政部批準后,安排項目支出或結轉下年使用;發生的短收,中央部門應當報經財政部批準后調減當年預算,當年的財政補助數不予調整。如遇國家出臺有關政策,對預算執行影響較大,確需調整基本支出預算的,由中央部門報經財政部批準后進行調整。

(二)中央部門項目支出預算執行及調整

項目支出預算一經批復,中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施,并責成項目單位嚴格執行項目計劃和項目支出預算。中央部門和項目單位不得自行調整。預算執行過程中,如發生項目變更、終止的,必須按照規定的程序報經財政部批準,并進行預算調整。

  【考點五】中央部門結轉和結余資金管理

  中央部門結轉和結余資金,是指與中央財政有繳撥款關系的中央級行政單位、事業單位(含企業化管理的事業單位)、社會團體及企業,按照財政部批復的預算,在年度預算執行結束時,未列支出的一般公共預算和政府性基金預算資金。

結轉資金

是指預算未全部執行或未執行,下年需按原用途繼續使用的預算資金。

結余資金

是指項目實施周期已結束、項目目標完成或項目提前終止,尚未列支的項目支出預算資金;因項目實施計劃調整,不需要繼續支出的預算資金;預算批復后連續兩年未用完的預算資金

結轉資金管理

1.基本支出結轉資金管理:(1)年度預算執行結束時,尚未列支的基本支出全部作為結轉資金管理,結轉下年繼續用于基本支出。(2)基本支出結轉資金包括人員經費結轉資金和公用經費結轉資金。(3)部門決算批復后,決算中基本支出結轉資金數與年初批復數不一致的,應以決算數據作為結轉資金執行依據。(4)中央部門在預算執行中因增人增編需增加基本支出的,應首先通過基本支出結轉資金安排。

2.項目支出結轉資金管理:(1)項目實施周期內,年度預算執行結束時,除連續兩年未用完的預算資金外,已批復的預算資金尚未列支的部分,作為結轉資金管理,結轉下年按原用途繼續使用。(2)基本建設項目竣工之前,均視為在項目實施周期內,年度預算執行結束時,已批復的預算資金尚未列支的部分,作為結轉資金管理,結轉下年按原用途繼續使用。(3)部門決算批復后,決算中項目支出結轉資金數與年初批復數不一致的,應以決算數據作為結轉資金執行依據。

3.控制結轉資金規模:(1)對當年批復的預算,預計年底將形成結轉資金的部分,除基本建設項目外,中央部門按照規定程序報經批準后,可調減當年預算或調劑用于其他急需資金的支出。對結轉資金中預計當年難以支出的部分,除基本建設項目外,中央部門按照規定程序報經批準后,可調劑用于其他急需資金的支出。連續兩年未用完的結轉資金,由財政部收回。(2)中央部門調減預算或對結轉資金用途進行調劑后,相關支出如在以后年度出現經費缺口,應在部門三年支出規劃確定的支出總規模內通過調整結構解決。

結余資金管理

1.項目支出結余資金原則上由財政部收回。基本建設項目竣工后,項目建設單位應抓緊辦理工程價款結算和清理項目結余資金,并編報竣工財務決算。財政部和相關主管部門應及時批復竣工財務決算。基本建設項目的結余資金由財政部收回

2.年度預算執行結束后,中央部門應在45日內完成對結余資金的清理,將清理情況區分國庫集中支付結余資金和非國庫集中支付結余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結余清理情況后,應在30日內收回結余資金。

3.部門決算批復后,決算中項目支出結余資金數超出財政部已收回結余資金數的,財政部應根據批復的決算,及時將超出部分的結余資金收回;決算中項目支出結余資金數低于財政部已收回結余資金數的,收回的資金不再退回中央部門。

4.年度預算執行中,因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整,不需要繼續支出的預算資金,中央部門應及時清理為結余資金并報財政部,由財政部收回

  【考點六】公務卡管理制度

1

銀行授信額度

公務卡為信用卡,持卡人不需要事先存入資金。原則上每張公務卡的信用額度不超過5萬元、不少于2萬元。

2

個人持卡支付

公務卡主要用于公務支出的支付結算。公務支出發生后,由持卡人及時向所在單位財務部門申請辦理報銷手續。持卡人在執行公務中原則上不允許通過公務卡提取現金。確有特殊需要,應當事前經過單位財務部門批準

3

單位報銷還款

持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出,必須在發卡行規定的免息還款期內,到所在單位財務部門報銷。

4

可暫不使用公務卡結算的情況

(1)在縣級以下(不包括縣級)地區發生的公務支出; (2)在縣級及縣級以上地區不具備刷卡條件的場所發生的單筆消費在200元以下的公務支出;(3)按規定支付給個人的支出;(4)簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現金結算的支出。

  【鏈接】除上述情況外,因特殊情形確實不能使用公務卡結算的,應報經單位財務部門批準。因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的,持卡人應及時將相應款項退回所在單位財務部門,并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。所有實行公務卡制度改革的中央預算單位,都應嚴格執行中央預算單位公務卡強制結算目錄。

  【考點七】政府采購的方式

  政府采購采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。其中,公開招標應作為政府采購的主要采購方式。

采購方式

內容要求

適用場合

公開招標

采購人或其委托的政府采購代理機構以招標公告的方式邀請不特定的供應商參加投標競爭,從中擇優選擇中標供應商的采購方式。

采購人采購貨物或者服務應當采用公開招標方式的,其具體數額標準,屬于中央預算的政府采購項目,由國務院規定;屬于地方預算的政府采購項目,由省、自治區、直轄市人民政府規定。

邀請招標

采購人或其委托的政府采購代理機構以投標邀請書的方式邀請3家或3家以上特定的供應商參與投標的采購方式

符合下列情形之一的貨物或者服務,可以采用邀請招標方式采購:①具有特殊性,只能從有限范圍的供應商處采購的;②采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。

競爭性談判

談判小組與符合資格條件的供應商就采購貨物、工程和服務事宜進行談判,供應商按照談判文件的要求提交相應文件和最后報價,采購人從談判小組提出的成交候選人中確定成交供應商的采購方式。

符合下列情形之一的采購項目,可以采用競爭性談判方式采購:①招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的、或者重新招標未能成立的;②技術復雜或者性質特殊,不能確定詳細規格或者具體要求的;③采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的;④不能事先計算出價格總額的

單一來源

是指采購人從某一特定供應商處采購貨物、工程和服務的采購方式。

符合下列情形之一的采購項目,可以采用單一來源方式采購:①只能從唯一供應商處采購的;②發生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的;③必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求,需要繼續從原供應商處添購,且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。 

詢價

詢價小組向符合資格條件的供應商發出采購貨物詢價通知書,要求供應商一次報出不得更改的價格,采購人從詢價小組提出的成交候選人中確定成交供應商的采購方式。

采購的貨物規格、標準統一,現貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目,可以采用詢價方式采購。

  【考點八】政府采購的程序與政府采購合同

  (一)編制和批準政府采購預算:負有編制部門預算職責的部門在編制下一財政年度部門預算時,應當將該財政年度政府采購的項目及資金預算列出,報本級財政部門匯總。部門預算的審批,按預算管理權限和程序進行。

  (二)選擇采購方式、適用程序與合同簽訂:

  1.貨物或者服務項目采取邀請招標方式采購的,采購人應當從符合相應資格條件的供應商中,通過隨機方式選擇三家以上的供應商,并向其發出投標邀請書。

  2.貨物和服務項目實行招標方式采購的,自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止,不得少于20日。

  【鏈接】在招標采購中,出現下列情形之一的,應予廢標:①符合專業條件的供應商或者對招標文件作實質響應的供應商不足3家的;②出現影響采購公正的違法、違規行為的;③投標人的報價均超過了采購預算,采購人不能支付的;④因重大變故,采購任務取消的。

  【新增】評標委員會負責具體評標事務,并獨立履行下列職責:審查、評價投標文件是否符合招標文件的商務、技術等實質性要求;要求投標人對投標文件有關事項作出澄清或者說明;對投標文件進行比較和評價;確定中標候選人名單,以及根據采購人委托直接確定中標人;向采購人、采購代理機構或者有關部門報告評標中發現的違法行為。評標委員會由采購人代表和評審專家組成,成員人數應當為5 人以上單數,其中評審專家不得少于成員總數的2/3。采購項目符合下列情形之一的,評標委員會成員人數應當為7人以上單數:采購預算金額在 1 000萬元以上; 技術復雜;社會影響較大。

  3.采用競爭性談判方式或詢價方式采購的,應當遵循下列程序:(1)成立競爭性談判小組或詢價小組。競爭性談判小組或詢價小組由采購人代表和評審專家共3人以上的單數組成,其中評審專家的人數不得少于競爭性談判小組或詢價小組成員的2/3。

  采購人不得以評審專家身份參加本部門或本單位采購項目的評審。采購代理機構人員不得參加本機構代理的采購項目的評審。達到公開招標標準的貨物或者服務采購項目,或者達到招標規模標準的政府采購工程,競爭性談判小組或者詢價小組應當由5人以上單數組成。技術復雜、專業性強的競爭性談判采購項目,評審專家應當包含1名法律專家。

  (2)競爭性談判小組或詢價小組確認或制定談判文件、詢價通知書。從談判文件、詢價通知書發出之日起至供應商提交首次響應文件截止之日止不得少于3個工作日。

  (3)確定參加談判或者詢價的供應商名單。采購人、采購代理機構應當通過發布公告、從省級以上財政部門建立的供應商庫中隨機抽取或者采購人和評審專家分別書面推薦的方式邀請不少于3家符合相應資格條件的供應商參與競爭性談判或者詢價采購活動。

  (4)評審及確定成交候選人。談判小組、詢價小組應當從質量和服務均能滿足采購文件實質性響應要求的供應商中,按照最后報價(競爭性談判方式)/報價(詢價方式)由低到高的順序提出3名以上成交候選人,并編寫評審報告。

  (5)確定成交供應商。采購人應當在收到評審報告后5個工作日內,從評審報告提出的成交候選人中,根據相應程序確定成交供應商,也可以書面授權談判小組、詢價小組直接確定成交供應商。

  (6)公告成交結果、簽訂政府采購合同。采購人或者采購代理機構應當在成交供應商確定后2個工作日內,在省級以上財政部門指定的媒體上公告成交結果。采購人與成交供應商應當在成交通知書發出之日起30日內簽訂政府采購合同。采用單一來源采購方式采購的,采購人、代理機構應當組織具有相關經驗的專業人員與供應商商定合理的成交價格并保證采購項目質量。

  【新增】招標文件要求投標人提交投標保證金的,投標保證金不得超過采購項目預算金額的2%。采購文件要求中標或者成交供應商提交履約保證金的,供應商應當以支票、匯票、本票或者金融機構、擔保機構出具的保函等非現金形式提交。履約保證金的數額不得超過政府采購合同金額的10%。

  【考點九】行政事業單位國有資產使用

行政單位

事業單位

除法律另有規定外,行政單位不得用國有資產對外擔保。不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的,須事先上報同級財政部門審核批準。

除法律法規另有規定外 ,事業單位以國有資產對外投資、 出租、出借和擔保等,應當進行必要的可行性論證,并經主管部門審核同意后,報同級財政部門審批。 

行政單位應嚴格控制出租出借國有資產行為,確需出租出借資產的,在按照規定程序履行報批手續后,原則上實行公開競價招租,必要時可以采取評審或者資產評估等方式確定出租價格,確保出租出借過程的公正透明。

除國家另有規定外,事業單位應嚴格控制出租出借國有資產行為,確需出租出借資產的,在按照規定程序履行報批手續后,原則上實行公開競價招租,必要時可以采取評審或者資產評估等方式確定出租價格,確保出租出借過程的公正透明。

行政單位出租、出借的國有資產所形成的收入,按照政府非稅收入管理的規定,在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫,嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算,統一核算,統一管理。

  【考點十】行政事業單位國有資產處置

行政單位

事業單位

資產處置指行政單位國有資產產權的轉移及核銷,包括各類國有資產的無償轉讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續,未經批準不得處置。

事業單位處置國有資產,應當嚴格履行審批手續,未經批準不得自行處置。事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置,貨幣性資產損失的核銷,以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置,經主管部門審核后報同級財政部門審批。規定限額以下的資產處置報主管部門審批,主管部門應將審批結果定期報同級財政部門備案。

出售與置換應當采取拍賣、招投標、協議轉讓及國家法律、行政法規規定的其他方式進行,處置變價收入和殘值收入,按照政府非稅收入管理的規定,在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫,嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

事業單位出售、出讓、轉讓、變賣資產數量較多或者價值較高的,應當通過拍賣等市場競價方式公開處置。事業單位國有資產處置收入屬于國家所有,應當按照政府非稅收入管理的規定,在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫,嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。

責編:zj10160201

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