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2019年高會《高級會計實務》考試大綱:第九章

財營網  2019-04-02【

  第九章金融工具會計

  [基本要求]

  (一) 掌握金融工具的類型

  (二) 掌握金融資產和金融負債的分類、采用實際利率確定金融資產攤余成本的方 法以及各類金融工具后續計量的會計處理

  (三) 掌握金融資產減值的會計處理

  (四) 掌握金融資產轉移是否終止確認的分析和判斷,及其相應的會計處理

  (五) 掌握套期保值的原則、方式和實際操作

  (六) 掌握各類套期的會計處理

  (七) 掌握股權激勵計劃的擬訂、審批和實施程序

  (八) 掌握股權激勵業務的會計處理

  (九) 了解股權激勵的方式和實施股權激勵的條件

  [考試內容]

  第一節金融資產和金融負債的確認和計量

  金融工具是指形成一個企業的金融資產,并形成其他單位的金融負債或權益工具 的合同。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具,可分為基礎金融工具和衍生 工具。

  一、金融資產和金融負債的分類

  (一) 金融資產的分類

  1. 以攤余成本計量的金融資產

  2. 以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產

  3. 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

  企業在金融資產初始確認時對其進行分類后,是否可對其進行重分類,應當按照 《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》的有關規定執行。

  (二) 金融負債的分類

  1. 以 余 本計 的 債

  2. 以允價計其變動計人當損的債

  企業在金融負債初始確認時對其進行分類后,不得進行重分類。

  二、金融資產和金融負債的確認與計量

  (一) 金融資產和金融負債的確認

  初始確認

  企業成為金融工具合同的一方時,應當確認一項金融資產或金融負債。

  2.終止確認

  (1) 收取金融資產現金流量的合同權利終止,或金融資產已經轉移,且符合《企 業會計準則第23號一金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件的,應當終止確 認該金融資產。

  (2) 金融負債的現時義務全部或部分已經解除的,才能終止確認該金融負債或其 一部分。

  (二) 金融資產和金融負債的計量

  初始計量

  企業初始確認金融資產或金融負債時,應當按照公允價值計量。

  對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產或金融負債,相關交易費 用應當直接計人當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債,相關交易費用應當 計人初始確認金額。

  2.后續計量

  (1) 金融資產和金融負債后續計量原則。

  金融資產初始確認后,應當按不同類別分別以攤余成本、以公允價值計量且其變 動計人其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計人當期損益進行后續計量;金融負 債初始確認后,應當按不同類別分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計人當期 損益或其他適當方法進行后續計量;金融資產或金融負債被指定為被套期項目的,應 當根據《企業會計準則第24號一套期會計》進行后續計量。

  (2) 以攤余成本進行后續計量的金融資產和金融負債的會計處理。

  實際利率法,是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收人或利息費用的方法。

  資產債的余本,應當以資產債的初確額

  經下列調整后的結果確定:①扣除已經償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將 該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除累計計 提的損失準備(僅適用于金融資產)。

  (3) 以公允價值進行后續計量的金融資產和金融負債的會計處理。

  以允價行后續計的資產債,其允價變動的

  損失計人當期損益,但以下情況除外:①屬于套期會計準則規定的套期關系的一部分, 相關利得或損失按照該準則的相關規定進行處理。②對非交易性權益工具的投資,且 已被指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產,相關利得或損失 計人其他 合收 。 ③被指定為以 允價 計 其變動計人當 損 的 債,

  且該負債由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動計人其他綜合收益,該金融負債的其他公允價值變動計人當期損益。④以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益 的金融資產,其公允價值變動形成的利得或損失,除其減值利得或損失和匯兌損益之 外,均計人其他綜合收益,直至該金融資產終止確認或被重分類。

  三、 金融資產減值

  (一) 金融資產減值范圍

  企業以預期信用損失為基礎,對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備& (1)以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融 資產;(2)租賃應收款;(3)《企業會計準則第14號一收人》定義的合同資產;

  (4) 企業發行的分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債以外的貸款 承諾和符合規定的財務擔保合同。

  (二) 金融資產減值損失的確認

  企業應當在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已 顯著增加,并按照《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》計量其損失準 備、確認預期信用損失及其變動。

  對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產,企業應當在資產負債表日僅將自 初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備。對于應收款項、 合同資產和租賃應收款,企業應當始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額 計量其損失準備。

  (三) 金融資產減值損失的計量

  (1) 對于金融資產,信用損失為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流 量之間差額的現值。

  (2) 對于租賃應收款項,信用損失為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現 金流量之間差額的現值。

  (3) 對于未提用的貸款承諾,信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情 況下,企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。

  (4) 對于財務擔保合同,信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其 做出賠付的預計付款額,減去企業預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的額間差額的現 。

  (5) 對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融 資產,信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的 現值之間的差額。

  四、 金融負債與權益工具的區分

  企業應當按照《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》《企業會計準則第 37號一金融工具列報》的規定,根據所發行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實 質而非僅以法律形式,結合金融資產、金融負債和權益工具的定義,在初始確認時將該 金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具,并進行相應的會計處理。

  (一) 金融負債與權益工具區分的原則

  (1) 通過交付現金、其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算;

  (2) 通過自身權益工具結算;

  (3) 對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類,應當區分衍 生工具還是非衍生工具。

  (二) 附有或有結算條款的金融工具

  (三) 存在結算選擇權的衍生工具

  (四) 可回售工具

  (五) 僅在清算時才有義務按比例交付凈資產的工具

  (六) 永續債

  永續債發行方在確定永續債(或其他類似工具)的會計分類是權益工具還是金融 負債時,應當根據《企業會計準則第37號一金融工具列報》規定同時考慮到期日、 清償順序、利率跳升和間接義務等因素。

  (七) 復合金融工具

  企業發行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的,應于初始 計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權益性嵌人衍生工具 的公允價值),再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值,作為權益工具 成分的價值。

  (八) 金融工具重分類的會計處理

  發行方原分類為權益工具的金融工具,自不再被分類為權益工具之日起,發行方 應當將其重分類為金融負債,以重分類日該工具的公允價值計量,重分類日權益工具 的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

  發行方原分類為金融負債的金融工具,自不再被分類為金融負債之日起,發行方 應當將其重分類為權益工具,以重分類日金融負債的賬面價值計量。

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