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2020注冊會計師考試《會計》預習題及答案五_第4頁

財營網  2019-10-22【

  一、單項選擇題

  1.(2017年)甲公司2×16年1月開始研發一項新技術,2×17年1月進入開發階段,2×17年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2×16年發生研究費用600萬元,截至2×17年年末累計發生研發費用1600萬元,其中符合資本化條件的金額為1 000萬元,按照稅法規定,研發支出可按實際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中,正確的是( )。

  A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

  B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產 。

  C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化金額計入無形資產

  D.研發項目在達到預定用途后,將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

  『正確答案』C

  『答案解析』選項A,研究費用應計入研發支出,期末轉入管理費用。選項BD,費用化部分加計扣除產生永久性差異,不確認遞延所得稅資產;資本化支出因加計攤銷形成的暫時性差異并不是產生于企業合并,且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,因此也不需要確認所得稅影響。

  2.甲公司為一家多元化經營的綜合性集團公司,不考慮其他因素,其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中,不符合會計準則規定的是( )。

  A.子公司甲為房地產開發企業,將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為存貨核算

  B.子公司乙購入用于建造自用廠房的土地使用權作為無形資產核算

  C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租,租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量

  D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產,采用不同的年限計提折舊或攤銷

  『正確答案』A

  『答案解析』選項A,子公司甲為房地產開發企業,將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為無形資產核算。

  3.按無形資產準則規定,下列表述中不正確的是( )。

  A.無形資產出租取得的租金收入,應在利潤表“營業收入”項目中列示

  B.無形資產的成本能夠可靠地計量

  C.無形資產是不具有實物形態的、可辨認的貨幣性資產

  D.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益,不再符合無形資產的定義,應將其賬面價值轉銷計入營業外支出

  『正確答案』C

  4.下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的處理方法中,不正確是( )。

  A.企業自行開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記“管理費用”科目,滿足資本化條件的,借記“無形資產”科目

  B.企業自行開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記“研發支出—費用化支出”科目

  C.企業自行開發無形資產發生的研發支出,期末應將“研發支出—費用化支出”科目的余額,轉入“管理費用”科目

  D.企業自行開發無形資產發生的研發支出,當研究開發項目達到預定用途時,應按“研發支出—資本化支出”科目的余額,轉入無形資產

  『正確答案』A

  『答案解析』企業自行開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記“研發支出—費用化支出”科目,期末轉入當期損益;滿足資本化條件的,借記“研發支出—資本化支出”科目,達到預定可使用狀態后轉入“無形資產”。

  5.甲公司為增值稅一般納稅人,2×17年擬增發新股,乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標權抵繳認購股款445.2萬元;投資協議約定該無形資產的含稅價值為445.2萬元,等于其含稅公允價值。2×17年9月6日甲公司收到該項無形資產,并辦理完畢相關手續,當日甲公司收到的相關增值稅專用發票上注明該無形資產價款為420萬元,增值稅進項稅額為25.2萬元。甲公司預計該商標權的使用年限為10年,凈殘值為零,采用直線法攤銷,甲公司計劃將該項無形資產用于生產產品。

  2×17年9月6日該項無形資產達到預定可使用狀態并正式投入使用。甲公司與商標權相關的會計處理,下列表述正確的是( )。

  A.2×17年年末商標權賬面價值為420萬元

  B.商標權攤銷時計入資本公積15萬元

  C.商標權攤銷時計入制造費用14萬元

  D.商標權攤銷時計入管理費用12.5萬元

  『正確答案』C

  『答案解析』因投資協議約定的無形資產價值是公允的,所以甲公司接受投資者投入的該項無形資產應當按照投資協議約定的價值420萬元確定。選項A,2×17年年末商標權賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。選項BCD,商標權用于生產產品,所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。

  6.甲公司為工業企業,為增值稅一般納稅人,土地使用權的增值稅稅率為11%。除特殊說明外,對無形資產均采用直線法攤銷且預計凈殘值為0,土地使用權均預計使用50年,采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。2×17年發生下列有關經濟業務:(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權,取得增值稅專用發票,并準備建造辦公樓。其中,第一宗價款為5 000萬元,當月投入準備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中,已經發生建造成本2 000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷);第二宗價款為4 000萬元,取得當日,董事會作出了正式書面決議,明確表明建成后將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化。

  當月投入建造寫字樓工程。至2×17年9月月末已建造完成并達到預定可使用狀態,2×17年10月1日開始對外出租,月租金為80萬元。寫字樓的實際建造成本為6 000萬元,預計使用年限為30年,采用直線法計提折舊,預計凈殘值為0。(2)3月甲公司以競價方式取得一項專利權,取得增值稅專用發票,價款為1 000萬元,免征增值稅,當月投入生產A產品,采用產量法進行攤銷,預計可生產A產品1 000萬噸,2×17年生產A產品50萬噸。至年末A產品全部未對外出售。

  下列關于甲公司2×17年年末財務報表的列報的表述,不正確的是( )。

  A.資產負債表中無形資產的列報金額為5 850萬元

  B.資產負債表中投資性房地產的列報金額為9 929.7萬元

  C.利潤表中營業成本的列示金額為70.3萬元

  D.利潤表中營業收入的列示金額為240萬元

  『正確答案』C

  『答案解析』選項A,無形資產的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬元);選項B,投資性房地產的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (萬元);

  選項C,自用土地使用權攤銷在建造期間計入工程成本,投資性房地產的折舊或攤銷金額計入其他業務成本,因此營業成本金額=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(萬元);選項D,企業出租房地產取得的租金收入計入其他業務收入,因此營業收入的金額=80×3=240(萬元)。

  7.甲公司于2×17年1月5日開始自行研究開發一項無形資產,12月1日達到預定用途并交付管理部門使用。其中,研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發生職工薪酬和專用設備折舊共20萬元;進入開發階段后,相關支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發生的職工薪酬和計提專用設備折舊共20萬元、在開發該無形資產的過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為30萬元,符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為100萬元。

  甲公司估計該項專利權受益期限為10年,采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付,不考慮其他稅費因素。下列關于甲公司2×17年財務報表列示的表述中,正確的是( )。

  A.資產負債表中的無形資產項目應按297.5萬元列示

  B.資產負債表中的開發支出項目應按300萬元列示

  C.利潤表中的管理費用項目應按130萬元列示

  D.有關現金支出在現金流量表中列示為經營活動現金流量160萬元

  『正確答案』A

  『答案解析』選項A,無形資產攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元),無形資產的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B,如果未達到預定用途使用應列示為“開發支出”,而12月1日已達到預定用途交付使用,因此開發支出的金額為0;

  選項C,管理費用的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D,現金流量表應列示經營活動現金流出=30+30=60(萬元),投資活動現金流出為100萬元。

  試題來源:【注冊會計師考試《會計》題庫下載

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